俄罗斯税务制度详解（2026版）

合规、变革与筹划指南

基于《俄罗斯联邦税法典》及2024年第176-FZ号联邦法、2025年第425-FZ号联邦法等最新修正案编写

2026年3月

一、引言：2026年俄罗斯“公平税制”时代的到来

2025至2026年间，俄罗斯经历了近二十年来最深刻的税制转型。这一轮改革的法律基础主要包括2024年7月12日签署的第176-FZ号联邦法以及2025年11月28日签署的第425-FZ号联邦法。改革由俄罗斯总统普京直接推动，其核心理念是建立"更加公平"的税收分配体系——即收入越高的个人和企业，应当承担更高比例的纳税义务。

从宏观背景看，持续攀升的国防与安全支出导致俄罗斯联邦预算赤字不断扩大。俄财政部预计，仅企业所得税税率从20%上调至25%一项，2025年即可为联邦预算带来约1.7万亿至1.75万亿卢布的额外收入；而2026年1月1日起生效的增值税标准税率从20%上调至22%，预计每年将再增加约1.3万亿卢布的财政收入。两项合计，年新增税收接近3万亿卢布。

此次改革涵盖的核心变化包括以下几个方面。第一，企业所得税基准税率从20%上调至25%，自2025年1月1日起生效，预计维持至2030年。第二，增值税标准税率从20%上调至22%，自2026年1月1日起实施，民生类商品10%的优惠税率保留不变。第三，个人所得税从此前的两档税率（13%与15%）扩展为五档累进税率，最高边际税率达22%。第四，简易税制（USN）纳税人被正式纳入增值税监管体系，免税收入门槛逐年降低。第五，中小企业社会保险费优惠范围大幅收窄，部分行业重新适用30%的标准费率。

上述变化标志着俄罗斯告别了自2001年以来实施的13%个人所得税单一税率传统，全面转向深度累进式税收体系。对于在俄经营的境内外企业和个人而言，理解和适应这一新体系已成为2026年度最重要的财务合规课题。

二、企业普通税制 (OSNO)：大型及跨国企业的基石

2.1 企业所得税 (CIT)

25%基准税率

根据《俄罗斯联邦税法典》第284条第1款的修正规定，自2025年1月1日起，企业所得税一般税率从20%上调至25%。在税收分配结构上，联邦预算从此前的3%（后调整为2%）跃升至8%，地方预算保持17%不变。这一税率安排预计将持续至2030年。

对外国组织而言，其在俄罗斯境内取得的、不通过常设机构的所有收入，适用税率同样从20%上调至25%。外国组织获得的股息收入则适用15%的预提税率。

联邦投资税收抵免 (ITD)

自2025年起，俄罗斯引入了全新的联邦级投资税收抵免机制（区别于此前仅在部分地区适用的地方性投资抵免）。企业可以将用于购置或创建固定资产、无形资产以及进行现代化改造的部分资本支出，直接从应缴联邦企业所得税中一次性扣减。同时，对于购置列入统一登记册的与人工智能相关的设备、俄罗斯国产软件许可以及特定类别的研发支出，可适用从1.5倍提升至2倍的加速扣除系数。需注意的是，联邦投资抵免与地方投资抵免不可同时使用，企业只能二选一。若当期应纳税额不足以完全抵免，余额可结转至下一纳税期间。

亏损弥补

俄罗斯税法允许企业将往年经营亏损结转至以后年度抵扣应纳税所得额。但这一抵扣并非无限制的，当前的政策是：每个纳税年度可用于抵扣的往年亏损金额不得超过当年应纳税所得额的50%。这一限制措施已被延长至2030年12月31日。企业在进行税务筹划时需充分考虑这一比例限制对实际税负的影响。

2.2 增值税 (VAT)——2026年最关键的现金流变量

22%标准税率

2026年1月1日起，俄罗斯增值税标准税率从20%正式上调至22%。这是近20年来俄罗斯首次上调增值税标准税率。该税率适用于在俄罗斯境内销售的一般商品、提供的服务、完成的工程以及转让的财产权利。对于采用普通税制的企业，税率上调意味着销项税额的直接增加，进而影响现金流和定价策略。

据分析，尽管名义税率仅上升了2个百分点，但由于增值税在供应链各环节的累积效应——制造商、批发商和零售商各自在含税价格基础上加价并再次计征增值税——最终传导至消费者端的价格涨幅可能达到10%至15%。

10%优惠税率

为保障民生，10%的增值税优惠税率继续适用于社会必需品，包括：基本食品、药品和医疗器械、儿童用品以及税法典第164条第2款规定的其他特定商品。但需注意的是，部分行业的增值税免税资格正在被收紧，例如某些教育和咨询服务将不再享有免税待遇。

跨境服务合规

当境外母公司向其俄罗斯子公司或关联方提供咨询、技术许可、管理服务等跨境服务时，如果服务提供地被认定为俄罗斯境内，则俄罗斯方面的付款人需承担代扣代缴增值税的义务。此外，自2026年起，向俄罗斯个人支付报酬的外国公司（例如向在俄博主支付的网络服务费用）也需要在俄罗斯进行税务登记。自2026年起，部分银行业务（如收单、支付处理等）也将不再享有增值税免税待遇，须按22%标准税率缴纳。

三、简易税制 (STS/USN)：2026年的深度进化

3.1 适用门槛与限额

自2025年起，简易税制的适用条件进行了大幅调整。年度收入上限从此前的2亿卢布提高至4.5亿卢布（该数值将根据年度通胀调节系数进一步调整，2026年预测值约为4.905亿卢布）。员工人数限制从100人放宽至130人。固定资产残值限额从1.5亿卢布提高至2亿卢布（列入统一登记册的俄罗斯高科技设备不计入该限额）。

此前存在的"过渡区间"——收入在1.5亿至2亿卢布之间适用更高税率（8%或20%）的规定——已被废除。2025年起，简易税制仅保留6%（以收入为计税基础）和15%（以收入减支出为计税基础）两档基础税率。若纳税人超过上述收入或人员限制，将从超标当月（而非此前的下一季度）起丧失简易税制资格。

3.2 "简易税制+增值税"的新常态

2025年起，所有适用简易税制的纳税人在法律上被正式认定为增值税纳税人。但并非所有简易税制纳税人都需要实际缴纳增值税——关键在于收入是否超过免税门槛。

增值税免税门槛正在分阶段降低：2025年为6000万卢布（原初始门槛），经425-FZ号法律修正后，2026年降至2000万卢布，2027年进一步降至1500万卢布，2028年起降至1000万卢布。这意味着，若企业2025年度收入超过2000万卢布，则自2026年1月1日起必须开始计征增值税。

对于需要缴纳增值税的简易税制纳税人，有以下几种税率可供选择：

选择5%或7%优惠税率的企业必须连续适用至少12个纳税季度（即三个完整年度），期间不得切换为标准税率。为缓解小微企业首次缴纳增值税的合规压力，政府对2026年首次转为增值税纳税人的中小企业实施了罚款暂缓期。

3.3 基础税率与地方减免

简易税制的基础税率保持不变："收入"法为6%，"收入减支出"法为15%。各地方（联邦主体）有权根据本地经济发展需要，对特定行业或特定条件的纳税人降低税率。自2026年起，俄罗斯政府发布了99类经济活动清单（2025年12月30日第4176-р号政府令），列入清单的行业在相关地区可享受降低的简易税制税率。

值得注意的是，为防范纳税人通过迁移注册地来利用地区间税率差异的避税行为，自2025年起引入了反滥用条款：纳税人变更注册地后3年内，仍须适用原注册地的简易税制税率。

四、针对小微企业的自动简易税制 (AUSN)

自动简易税制（AUSN，即自动化简易纳税系统）是俄罗斯于2022年7月1日起在莫斯科、莫斯科州、卡卢加州和鞑靼斯坦共和国四个地区开始试点的特殊税收制度。根据2022年2月25日第17-FZ号联邦法的规定，该试点实验将持续至2027年12月31日。自2025年起，所有已通过地方立法引入该制度的地区均可适用。

AUSN的核心优势在于最大程度地简化税务合规。纳税人无需自行计算税额或提交纳税申报表，税务机关根据纳税人个人账户中的收支记录自动计算应纳税额。该制度适用条件包括：年收入不超过6000万卢布、员工人数不超过5人，且纳税人可选择"收入"（税率8%）或"收入减支出"（税率20%）两种计税方式。

适用AUSN的组织免缴企业所得税和企业财产税，个体工商户免缴个人所得税和个人财产税。更重要的是，AUSN纳税人无需缴纳增值税，也无需为其员工或自身缴纳社会保险费。但AUSN存在较为严格的行业限制，银行、保险、投资基金、典当行等金融类机构以及从事加密货币挖矿的企业不得适用该制度。

五、个人所得税 (PIT) 与社会保险费

5.1 五级累进税率

自2025年1月1日起，俄罗斯个人所得税从此前的两档（13%和15%）扩展为五级累进税率。新税率仅适用于超出各档门槛的收入部分，而非全部收入。具体税率结构如下：

对于股息、证券交易收入、银行存款利息、保险赔付金等被动型收入，适用较为简化的两档税率：年收入240万卢布以内为13%，超出部分为15%。此外，远北地区工作者的工资中属于地区系数加成的部分，以及与特别军事行动相关的收入，仍然适用13%和15%两档旧税率（以500万卢布为分界）。

对于非税收居民（在俄罗斯境内居住不满183天的个人），一般适用30%的统一税率。但高资质专业人才（HQS）持工作许可者从入境第一天起即可适用与居民相同的五级累进税率。欧亚经济联盟成员国公民也通常可从入境当日起适用居民税率。自2026年起，被认定为"外国代理人"的纳税人适用30%的特别税率。

5.2 社会保险费

俄罗斯的社会保险费由雇主承担，不得从员工收入中代扣。2025年的统一社会保险费基数上限为2,759,000卢布。在此基数以内的员工薪酬部分，适用30%的统一费率（涵盖养老金、社会保险和医疗保险）；超出基数的部分适用15.1%的费率。

2026年中小企业社会保险费政策发生了重大变化。自2020年4月起作为疫情期间优惠政策实施的中小企业社保费减免（员工工资超出1.5倍最低工资的部分适用15%优惠费率）在2026年1月1日起被大幅收窄。俄罗斯政府于2025年12月27日发布第4125-р号政府令，公布了96类可继续享受15%优惠费率的经济活动清单，主要涵盖种植养殖业、制造业、药品生产、运输等优先发展行业。未列入该清单的行业（包括零售、建筑、采矿等劳动密集型行业）的中小企业将恢复适用30%的标准费率。这对人工成本占比较高的行业影响尤为显著。

此外，自2026年起，对于名义担任公司总经理（CEO/董事长）但薪酬低于联邦最低工资的个人，雇主须按不低于最低工资的标准计算并缴纳社会保险费。2026年联邦最低工资为每月27,093卢布。

六、行业特惠与区域税收激励

6.1 IT行业

IT行业一直是俄罗斯税收优惠政策的重点扶持对象。2022年西方企业大规模撤出后，俄罗斯政府为IT行业提供了前所未有的税收减免，以推动进口替代。但自2025至2026年起，部分优惠逐步收窄：

企业所得税方面，经认证的IT企业在2025至2030年间适用5%的优惠税率（此前为0%），其中5%全部缴入联邦预算，地方预算部分为0%。2030年后将恢复适用25%的一般税率。

社会保险费方面，2025年经认证的IT企业仍可适用7.6%的优惠费率。但自2026年起，费率结构调整为：在统一基数以内的薪酬部分适用15%，超出基数的部分适用7.6%。这意味着IT企业的人工成本将显著上升。

增值税方面，尽管最初的法案草案曾提议取消俄罗斯国产软件和数据库的增值税免税资格，但经过多轮讨论，该提案在第三读时被完全撤回。因此，列入俄罗斯国产软件统一登记册的软件在2026年仍然继续享有增值税免税待遇。

要享受上述IT行业优惠，企业需满足以下条件：获得国家IT认证资质；核心业务为软件开发、支持和销售；IT相关收入占总收入的比例不低于90%。

6.2 自由经济区与特区

俄罗斯在全国范围内设立了多种类型的经济特区和优先发展区域，为入驻企业提供税收假期和优惠政策。主要类型包括：经济特区（SEZ），覆盖工业生产、技术创新、旅游休闲和港口物流四大类；超前发展区（ASEZ/TOR），主要设在远东和单一产业城市；以及符拉迪沃斯托克自由港（VFP），覆盖远东多个行政区域。

入驻企业通常可享有的税收优惠包括：企业所得税地方部分减免（部分地区可降至0%）、财产税和土地税免税期（通常为5至10年）、以及降低的社会保险费率。具体优惠内容因区域类型和联邦主体的地方立法而异。值得注意的是，2026年的改革整体趋势是将普惠性优惠转向定向扶持，因此部分经济特区的优惠力度可能有所调整。

七、税务风险、监控与数字化审计

7.1 税务监控 (Tax Monitoring)

2026年的改革对税务监控制度进行了重大调整。税务监控是指税务机关通过实时接入企业信息系统来进行持续性合规检查的一种方式。此前，企业申请加入税务监控需同时满足收入、资产和已缴税额三项标准。自2026年起，条件大幅放宽——企业只需满足三项标准中的任意一项即可申请。此外，在企业重组情况下，税务监控将自动延续至继受企业（经其同意）。联邦税务局还获得了自行确定接入企业信息系统的时间和程序的权利，这实质上将传统的税务审计转变为在线实时监控模式。

7.2 数字化监管

2026年俄罗斯进一步强化了税务数字化基础设施。为配合22%新增值税税率，联邦税务局更新了财务单据格式，确保收银机和电子发票系统正确反映新税率。电子发票系统与商品强制标识追踪系统（适用于食品、玩具、文教用品、建材、化妆品等品类）的深度整合，使税务机关能够全链条追踪商品流通和增值税缴纳情况。

此外，税务审计的"域外管辖"机制正式引入：案头审计可以由联邦税务局授权的专门检查机关执行，而非纳税人所在地的属地税务机关。这一变化提高了审计的专业性和集中度，同时也意味着企业可能面临来自非本地税务机关的更严格审查。

7.3 反避税与关联交易

2026年改革扩大了受控交易的认定范围。在转让定价方面，新增了以下重要规则：与注册在企业所得税税率低于15%的国家的对手方之间的交易，将被视为受控交易；对于受控外国公司（CFC），如果其注册国的企业所得税税率低于15%，则该CFC的利润不能在俄罗斯享受税收豁免。

此外，俄罗斯联邦税务局于2025年发布了新的转让定价文档电子提交格式标准，要求企业在规定期限内通过电子方式提交受控交易通知和转让定价文档。对于拥有多个海外子公司的跨国集团，这一合规要求尤其值得关注。

俄罗斯副财长萨扎诺夫指出，引入15%最低税率门槛的主要目的是防止俄罗斯税基被转移至低税率管辖区，而非以创收为主要目标。该措施与OECD全球最低税（支柱二）框架的理念趋同。

八、法律专家建议：2026年税务策略调整

8.1 成本重新核算与合同定价

鉴于增值税标准税率上调至22%、企业所得税维持在25%，企业应立即审视并重新核算所有商务合同的定价条款。重点包括：确认现有合同中价格条款是否为含税价格或不含税价格；对于以不含税价格约定的合同，需就税率变化与交易对手重新协商价格调整；更新会计政策以适应新的增值税税率和社会保险费率；审查跨年度合同的过渡期安排，确保2026年1月1日之后交付的商品和服务正确适用22%税率。

8.2 税制切换策略

企业应根据自身业务特点和毛利率水平，审慎选择最优税制组合。对于毛利率较高、进项税额较少的服务型企业，简易税制下5%或7%的优惠增值税税率（不可抵扣进项）可能仍具优势。但对于进项充足的贸易型或制造型企业，选择22%标准税率并享受完整的进项税抵扣权可能更为经济。

具体而言，当企业可抵扣进项税额占销项税额的比例超过约68%（即5%/22%×100%/进项占比）时，选择普通税制下22%税率并抵扣进项在多数情况下更为有利。企业还应考虑下游客户的需求——适用普通税制的大客户通常更倾向于供应商开具22%标准税率的增值税发票，以便自身进行进项抵扣。

8.3 跨国架构审视

对于在中俄两国均有经营活动的集团企业，应重新审视现行的股权和业务架构安排，确保充分利用双边税收协定（DTA）提供的优惠。中俄税收协定通常对股息、利息和特许权使用费规定了低于国内法的预提税率。在当前俄罗斯企业所得税率为25%、增值税率为22%的新环境下，合理的跨国税务筹划不仅涉及降低预提税成本，还需统筹考虑转让定价合规、受控外国公司规则以及反避税条款的影响。

特别需要注意的是，自2025年起，出售在俄外国公司股权的"五年持有免税"优惠已被终止。此外，2026年的改革进一步强化了对关联交易的审查力度，跨境服务费用的合理性和定价依据将面临更严格的税务审查。建议跨国企业在2026年度及时更新转让定价文档，并就关键交易安排取得税务部门的预先裁定。

免责声明：本文基于截至2026年3月的公开法律文件和权威分析资料编写，旨在提供一般性参考信息，不构成法律或税务建议。俄罗斯税法处于频繁修订之中，具体税务安排应咨询具备资质的当地法律和税务专业人士。